Налогообложение договоров подряда

Здравствуйте. Расскажите про обложение налогами договоров подряда в 2013 году. Спасибо.

Текущий момент целесообразно будет рассмотреть с двух сторон, так как в формулировке вопроса не имеется точного указания на то, кто именно является подрядчиком: лицо физическое или же физическое лицо-предприниматель (ФЛП).

Налог на доходы физических лиц 

Предположим, физическое лицо получило некий доход. Налоговая ставка будет составлять 15% от базы налогообложения в отношении начисленных, выплаченных или предоставленных доходов. Сюда можно отнести выплаты (поощрительные, компенсационные и другие) и вознаграждения, которые начисляются, выплачиваются или предоставляются плательщику в связи с трудовыми отношениями и гражданско-правовыми договорами (но не сугубо в виде зарплаты); выигрыш в государственную или негосударственную денежную лотерею.

Когда же источником дохода выступало физическое лицо или подрядчик – физическое лицо должно самостоятельно до 1-го мая года, следующего за отчетным, подать по месту регистрации в государственную налоговую службу соответствующую декларацию про материальное состояние и доходы (пп.49.18.4. п.49.18. ст.49 Налогового кодекса Украины (далее – НК Украины)). В этом случае физическое лицо до 1-го августа следующего года, который наступает после отчетного, выплачивает сумму налогового обязательства, указанного в декларации.

Если же заказчиком выступает юридическое лицо (учреждение, предприятие и т.д.) или ФЛП, то такое лицо выступает в качестве налогового агента. Обязанность удерживать и перечислять налог с доходов физических лиц возлагается на налогового агента, удерживающего налог, размер которого составляет 15% при выплате вознаграждения физическому лицу-подрядчику.

Единый социальный взнос для физических лиц 

Единый социальный взнос (далее ЕСВ) выплачивают те физические лица, которые выполняют работы или предоставляют услуги на предприятиях, в организациях и учреждениях; у других юридических лиц, или у физических лиц-предпринимателей, или у лиц, которые самостоятельно обеспечивают себя работой по гражданско-правовым договорам (согласно п.5 ч.1 ст.4 Закона «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон № 2464-VI) и постановления правления Пенсионного фонда «Об утверждении Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 27.09.2010г. № 21-5(далее — постановление №21-5)). Вышеуказанные плательщики уплачивают упомянутый взнос в размере 34,7% суммы дохода или прибыли, полученного в результате их деятельности, которая подлежит налогообложению на доходы физических лиц.

Уплата налогов ФЛП 

Если же доход получает ФЛП, то уплата налогов реализуется зависимо от формы налогообложения (упрощенной или общей), на которой находится лицо.

Рассматривая уплату налогов ФЛП по упрощенной системе налогообложения, можно выделить четыре группы лиц:

I – от 1% до 10% размера минимальной зарплаты в расчете на календарный месяц;

II — от 2% до 20% размера минимальной зарплаты в расчете на календарный месяц;

III – 3% дохода (для плательщиков НДС) или 5% дохода (для неплательщиков НДС);

IV — 5% дохода (для плательщиков НДС) или 7%( для неплательщиков НДС).

Когда же ФЛП пребывает на общей системе налогового обложения, то он уплачивает 15% от полученного дохода, где следует учитывать затраты, иные налоги и сборы, предусмотренные действующим НК Украины.

Уплата единого социального взноса ФЛП 

Всех без исключения ФЛП можно отнести к плательщикам ЕСВ, включая тех, кто пребывает на упрощенной системе налогового обложения (ст.4 Закона № 2464-VI). Также члены семей ФЛП платят ЕСВ, если участвуют в осуществлении последним предпринимательской деятельности.

ФЛП, находящийся на упрощенной системе обложения налогами, уплачивает оговариваемый взнос, начисленный за календарный квартал, до 20-го числа следующего квартального месяца, за который уплачивается данный взнос (п.4.6.1., 4.6.2. постановления №21-5 и ст.9 Закона № 24640-VI). Плательщики также могут уплачивать взнос в форме авансового платежа (также до 20-го числа текущего квартала). Естественно, сумма уплаченного таким образом единого взноса, будет учитываться плательщиком при окончательном расчете. Расчет производится за календарный квартал до 20-го числа наступающего квартального месяца, за который уплачивается ЕСВ.

Получаем, размер ЕСВ для ФЛП, прибывающий на упрощенной системе обложения налогами на 2013 год составляет:

январь- март – 398грн., 01 коп;

апрель-июнь – 398 грн.,01 коп;

июль-сентябрь – 398грн.0,1 коп;

октябрь-ноябрь – 398грн.,01 коп;

декабрь – 422грн.,65 коп.

Для ФЛП , определивших для себя общую систему обложения налогами, фиксированный ЕСВ составляет 34,7% от суммы доходов (прибыли), которые получены как результат их деятельности, подлежащей, в свою очередь, налогообложению на доходы физических лиц и суммы дохода, которая распределяется среди членов семьи физических лиц-предпринимателей, которые принимают участие в осуществлении предпринимательских операций. Но есть один нюанс: сумма ЕСВ не может быть меньше минимального страхового взноса за каждое лицо за месяц, в котором получен доход или прибыль.

Итак, если гражданин является ФЛП и состоит на системе налогообложения упрощенной формы, он обязан уплачивать ЕСВ независимо от полученного дохода (прибыли) ежеквартально.

А если же ФЛП состоит на общей системе обложения налогами, то он обязан уплачивать ЕСВ в размере 34.7% от суммы дохода, полученного от осуществляемой деятельности.